企业取得不符合规定的发票入账风险
2021-11-05 10:13:18 点击：
企业取得不符合规定的发票入账风险
我们先来思考一个问题，没有发票会计上允许入账吗？举个例子，财税2018第54号文件规定，从2018年的1月1日到2020年的12月31日，单位价值不超过500万元的，除了房屋建筑物以外的固定资产，允许税前一次性扣除。税法上允许一次性扣除了的固定资产，还需要确认吗？当然需要确认，不然资产负债表明显就会失真。会计是按照会计准则的要求进行处理，而税收是按照税收法律的要求进行处理。两条线没有交集的时候各自延伸，有交集的时候就要进行纳税差异调整。所以上面我们问的问题就有答案了，原理是一样的。没有发票，会计上依然允许入账，但是税法上会出现不得税前扣除的情形。那么根据企业所得税法第8条规定，企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出准予扣除。在准予扣除的基础之上，18年的28号公告又给出了详细的范围和操作细则，私自印制、伪造、变造、作废、虚开以及填写不规范，通通属于不合规的发票，不允许税前扣除。对于私自印制、伪造、虚开，这些明显是涉税犯罪的行为，我们暂时不做讨论。毕竟企业打开门做生意，谁也不想把自己弄进铁窗铁栅栏里边呆着。我们今天主要关注的点放在填写不规范这5个字上面，什么是填写不规范？所有的发票理论上应该一次性填开，项目齐全不缺章，没有虚假取得。那么你说什么叫理论上呢？那是因为真正的在实务操作当中，比如你购买住宿服务，单价类型这些东西你都可以填。但是你说到像数量、规格、型号这些，可填可不填。我们在开具的时候，像数量如果住一天那就是一，住两天是二，那规格型号如何来填？这里有可能会出现税企争议，但是不影响。关键点在于填写的时候，重点项目是不能缺失的。比如1张发票，收款人复核人都是空白的。规格、型号、单位、数量、单价统统没有，因为它是一个汇总的，他说详见销货清单，就直接给了一个金额，连税率都没有，这就是属于一张填写不规范的发票。
对于一张完全符合规定的发票来说，第一，特殊类型的发票需要有标注，如果是一张成品油专票，左上角需要有成品油三个字。如果这是一张农产品的普通发票呢？大家都知道，虽然是普通发票，但是因为它是农产品，所以是可以计算扣除的，它有抵税这样一个功能，因此左上角会有一个农产品收购发票的字样。也就是说这种特殊性类型的发票需要有标注。第二票面不要压线或者错格。第三，各类项目填写齐全，不缺项不空行。第四个需要在备注栏进行填写的，大家可以看一下。备注栏有要求的，包括货物运输、建筑服务、出租销售、不动产等等。那么这些请严格的按照要求进行备注，否则不能抵扣进项税，不能企业所得税税前扣除。第五个，千万不要忘记加盖发票专用章。可能你会说还有人会忘了盖发票专用章吗？还真的有。有一个实例是稽查人员到企业去检查，发现国企取得的电费发票居然是没有发票专用章的。所以说虽然是小事，可能在实务当中也会出现疏漏，但一定要细心。
给大家讲这么一个案例，一张普通发票，货物的名称是混凝土，票面的各种问题都没有，填写的非常规范。购买方是河南省的某个商贸公司，销售方是广西省的某个建筑材料公司，河南公司说我买这些混凝土是用于建设规划为5层的自用办公楼，税务稽查人员就问他，说你这个货物是广西的企业，在本地有临时的生产场所，还是从广西直接运到河南的，企业就说那是从广西购买，直接给我们送过来的。
稽查人员当时就断定，他说你这笔业务是虚假的，为什么他能当场就这么断定这个业务是虚假的呢？首先来关注他买的是什么？混凝土。混凝土的特性是什么呢？从生产到使用时间最多不能超过三个小时左右，否则它会凝结没有办法再用于浇筑。而广西到河南路程保守估计怎么着也得超过三个小时了。因此不可能从广西购买的混凝土到河南还可以使用，企业没有办法，最后只能坦白承认了。他说我确实是购买了混凝土，不过我是从本地买的，买完之后对方就随便给了我这张发票，我觉得只要有发票入账就没有问题，我就接受了。那么最后这个案件如何处理我们暂且不管，它的意义在于提醒大家，取得发票之后，不仅仅要用肉眼甄别票面问题，业务本身涉及的货物或者服务也要关注。
如果确实是取得了不合规的发票，有没有什么补救的措施？年末企业汇算清缴的时候，如果发现了不合规的发票，首先区分这笔支出当年是否已经在税前进行了扣除。如果你说我已经扣了，那就按照财税2018年28号文件的规定，要求给你开具发票的企业进行补开或者换开，问题就解决了。如果因为客观原因，没办法取得新的发票。不要紧，这个时候我们可以按照28号文件的要求提供相关的证明资料，提供了证明资料也没有问题。如果又没有新的合规发票，也没有相应的证明资料，那这个时候就只能进行纳税调整了。如果对于汇算清缴期结束之后，税务机关进行检查，发现了不合规的发票，也不用紧张，因为他会给你一个时间来进行缓冲，这个时间是60天，如果在60天之内，你有办法补开换开取得合规发票，提供证明资料，这两种情况都是不需要进行纳税调整的。如果60天之内没有补开换开，也没有证明资料，那就只能乖乖地进行纳税调整。
我们先来思考一个问题，没有发票会计上允许入账吗？举个例子，财税2018第54号文件规定，从2018年的1月1日到2020年的12月31日，单位价值不超过500万元的，除了房屋建筑物以外的固定资产，允许税前一次性扣除。税法上允许一次性扣除了的固定资产，还需要确认吗？当然需要确认，不然资产负债表明显就会失真。会计是按照会计准则的要求进行处理，而税收是按照税收法律的要求进行处理。两条线没有交集的时候各自延伸，有交集的时候就要进行纳税差异调整。所以上面我们问的问题就有答案了，原理是一样的。没有发票，会计上依然允许入账，但是税法上会出现不得税前扣除的情形。那么根据企业所得税法第8条规定，企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出准予扣除。在准予扣除的基础之上，18年的28号公告又给出了详细的范围和操作细则，私自印制、伪造、变造、作废、虚开以及填写不规范，通通属于不合规的发票，不允许税前扣除。对于私自印制、伪造、虚开，这些明显是涉税犯罪的行为，我们暂时不做讨论。毕竟企业打开门做生意，谁也不想把自己弄进铁窗铁栅栏里边呆着。我们今天主要关注的点放在填写不规范这5个字上面，什么是填写不规范？所有的发票理论上应该一次性填开，项目齐全不缺章，没有虚假取得。那么你说什么叫理论上呢？那是因为真正的在实务操作当中，比如你购买住宿服务，单价类型这些东西你都可以填。但是你说到像数量、规格、型号这些，可填可不填。我们在开具的时候，像数量如果住一天那就是一，住两天是二，那规格型号如何来填？这里有可能会出现税企争议，但是不影响。关键点在于填写的时候，重点项目是不能缺失的。比如1张发票，收款人复核人都是空白的。规格、型号、单位、数量、单价统统没有，因为它是一个汇总的，他说详见销货清单，就直接给了一个金额，连税率都没有，这就是属于一张填写不规范的发票。
对于一张完全符合规定的发票来说，第一，特殊类型的发票需要有标注，如果是一张成品油专票，左上角需要有成品油三个字。如果这是一张农产品的普通发票呢？大家都知道，虽然是普通发票，但是因为它是农产品，所以是可以计算扣除的，它有抵税这样一个功能，因此左上角会有一个农产品收购发票的字样。也就是说这种特殊性类型的发票需要有标注。第二票面不要压线或者错格。第三，各类项目填写齐全，不缺项不空行。第四个需要在备注栏进行填写的，大家可以看一下。备注栏有要求的，包括货物运输、建筑服务、出租销售、不动产等等。那么这些请严格的按照要求进行备注，否则不能抵扣进项税，不能企业所得税税前扣除。第五个，千万不要忘记加盖发票专用章。可能你会说还有人会忘了盖发票专用章吗？还真的有。有一个实例是稽查人员到企业去检查，发现国企取得的电费发票居然是没有发票专用章的。所以说虽然是小事，可能在实务当中也会出现疏漏，但一定要细心。
给大家讲这么一个案例，一张普通发票，货物的名称是混凝土，票面的各种问题都没有，填写的非常规范。购买方是河南省的某个商贸公司，销售方是广西省的某个建筑材料公司，河南公司说我买这些混凝土是用于建设规划为5层的自用办公楼，税务稽查人员就问他，说你这个货物是广西的企业，在本地有临时的生产场所，还是从广西直接运到河南的，企业就说那是从广西购买，直接给我们送过来的。
稽查人员当时就断定，他说你这笔业务是虚假的，为什么他能当场就这么断定这个业务是虚假的呢？首先来关注他买的是什么？混凝土。混凝土的特性是什么呢？从生产到使用时间最多不能超过三个小时左右，否则它会凝结没有办法再用于浇筑。而广西到河南路程保守估计怎么着也得超过三个小时了。因此不可能从广西购买的混凝土到河南还可以使用，企业没有办法，最后只能坦白承认了。他说我确实是购买了混凝土，不过我是从本地买的，买完之后对方就随便给了我这张发票，我觉得只要有发票入账就没有问题，我就接受了。那么最后这个案件如何处理我们暂且不管，它的意义在于提醒大家，取得发票之后，不仅仅要用肉眼甄别票面问题，业务本身涉及的货物或者服务也要关注。
如果确实是取得了不合规的发票，有没有什么补救的措施？年末企业汇算清缴的时候，如果发现了不合规的发票，首先区分这笔支出当年是否已经在税前进行了扣除。如果你说我已经扣了，那就按照财税2018年28号文件的规定，要求给你开具发票的企业进行补开或者换开，问题就解决了。如果因为客观原因，没办法取得新的发票。不要紧，这个时候我们可以按照28号文件的要求提供相关的证明资料，提供了证明资料也没有问题。如果又没有新的合规发票，也没有相应的证明资料，那这个时候就只能进行纳税调整了。如果对于汇算清缴期结束之后，税务机关进行检查，发现了不合规的发票，也不用紧张，因为他会给你一个时间来进行缓冲，这个时间是60天，如果在60天之内，你有办法补开换开取得合规发票，提供证明资料，这两种情况都是不需要进行纳税调整的。如果60天之内没有补开换开，也没有证明资料，那就只能乖乖地进行纳税调整。
有一些风险警惕性比较高的企业，比如说当年度发票入账了，但是没有在税前进行扣除，因为企业不确定后续能不能取得合规的发票，这是风险比较小的行为，先表扬一下。在这种情况下你没有扣，但是5年之内只要取得合法有效的发票，依然允许追补到发生年度进行扣除。注意时间点是5年，如果5年之后你再取得合规凭证，这个时候就不允许扣除了。发票永远是税前扣除的首要凭证，这一点请大家一定不要忽视。
本文来源：肖太寿财税工作室
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